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DETRAZIONI FISCALI – Cessione del credito Incapienti, Forfetari e Soggetti Senza Redditi.
\nSeasolar offre un servizio completo di consulenza sulle detrazioni fiscali e gli incentivi alle imprese per investimenti in beni strumentali compresi gli impianti fotovoltaici \u201cchiavi in mano\u201d, per la riqualificazione funzionale, energetica ed estetica degli edifici attraverso lo smaltimento dell\u2019amianto, la realizzazione di nuove coperture coibentate, facciate e interventi di efficienza energetica.<\/p>\n
Con la Risposta n. 25 del 5 febbraio 2020, l\u2019Agenzia delle Entrate torna ad occuparsi dei soggetti ammessi alla cessione del credito corrispondente alle detrazioni fiscali.<\/p>\n
Nel caso di specie, l\u2019interpello riguarda il caso di un italiano iscritto all\u2019AIRE e residente all\u2019estero, proprietario di un\u2019unit\u00e0 immobiliare interessata da lavori condominiali. L\u2019autore dell\u2019interpello si domanda se, avendo redditi tassabili che verranno annullati dalla detrazione cui ha diritto, possa avvalersi della cessione del credito. Trattandosi di interpello, la risposta si limita a risolvere il caso specifico; invero l\u2019argomento desta interesse e richiederebbe una trattazione completa da parte dell\u2019Agenzia. Proviamo in questa sede a fate il punto della situazione.<\/p>\n
Come \u00e8 noto, i bonus fiscali (bonus ristrutturazioni, ecobonus, sismabonus, bonus mobili e verde, ed ora, anche il bonus facciate) possono essere detratti dall\u2019imposta netta, senza diritto a rimborso o a riporto dell\u2019eccedenza non dedotta. Ne consegue che talvolta, anche a fronte di detrazioni molto cospicue, alcuni contribuenti possono trovarsi nella condizione di dover sostenere la spesa (ad es. per lavori sulle parti comuni deliberate da un condominio) senza poter detrarre in pieno la quota spettante.<\/p>\n
E\u2019 (anche) per questo motivo che \u00e8 stata introdotta la cessione del credito, dapprima per gli incapienti della no-tax area, e successivamente, per gli altri beneficiari diversi da quelli nella no-tax area. Gli incapienti della no-tax area, categoria prevista solo ai fini dell\u2019ecobonus, sono i soggetti che nell\u2019anno solare precedente a quello di sostenimento delle spese si trovavano nelle condizioni di cui all\u2019art. 11, comma 2, e all\u2019art. 13, comma 1, lettera a), e comma 5, lettera a), del D.P.R. n. 917\/1986; tra l\u2019altro la risposta n. 25 in rassegna contiene un\u2019interessante apertura laddove afferma: \u201cSi tratta, in particolare, dei soggetti che si trovano nelle condizioni di cui all’art. 11, comma 2, e all’art. 13, comma 1, lettera a), e comma 5, lettera a), del TUIR, vale a dire i possessori di redditi esclusi dall’imposizione ai fini dell’IRPEF o per espressa previsione o perch\u00e9 l’imposta lorda \u00e8 assorbita dalle detrazioni di cui all’art. 13 del TUIR.\u201d.<\/p>\n
Si tratta di ragionare su chi sono i \u201cbeneficiari diversi\u201d dagli incapienti della no-tax area. Peraltro, per il sismabonus vi \u00e8 unicamente la categoria dei soggetti \u201cbeneficiari\u201d della detrazione.<\/p>\n
La questione non \u00e8 di poco conto, se si considera quante situazioni soggettive sono interessate a sapere se possono effettuare la cessione: si pensi al caso di soggetti con reddito non sufficiente, a soggetti che si avvalgono di regimi sostitutivi o fruiscono di redditi esclusi da imposizione fino al caso di soggetti senza alcun reddito. Ma anche un soggetto incapiente (rispetto all\u2019anno solare precedente) potrebbe trovarsi nell\u2019anno di sostenimento della spesa in una delle condizioni anzidette (reddito insufficiente, regime sostitutivo, reddito escluso o nessun reddito).<\/p>\n
Ad esempio, un soggetto incapiente per il 2019 ha diritto alla cessione del credito per la spesa sostenuta nel 2020 se nel 2020 \u00e8 in regime forfetario? Dobbiamo ritenere di s\u00ec, perch\u00e9 nessuna norma o documento di prassi ha mai ipotizzato un controllo anche sul suo status nel 2020. Ma se \u00e8 cos\u00ec, ad un altro cond\u00f2mino in regime forfetario nel 2020, potrebbe negarsi la cessione del credito per gli stessi lavori del suo vicino incapiente per il 2019 e forfetario per il 2020? La risposta \u00e8 negativa, perch\u00e9 non \u00e8 ammissibile un diverso trattamento a parit\u00e0 di condizioni (spese sostenute nel 2020 da due contribuenti in regime forfetario).<\/p>\n
In realt\u00e0 l\u2019Agenzia delle Entrate non ha mai posto esplicitamente alcun limite in merito. Al riguardo con Risposta n. 309 del 24 luglio 2019, alla richiesta di chiarimenti sulla cessione del credito da parte di un contribuente in regime forfetario, l\u2019Agenzia ha risposto:<\/p>\n
\u201cCome chiarito con la circolare del 18 maggio 2018, n 11\/E, il credito d\u2019imposta in questione pu\u00f2 essere ceduto da tutti i soggetti teoricamente beneficiari della detrazione, anche se non tenuti al versamento dell\u2019imposta.\u201d.<\/p>\n
La risposta \u2013 positiva – \u00e8 secca, non lascia dubbi al riguardo, come se non vi fosse bisogno di ulteriore chiarimenti. Il riferimento fondamentale \u00e8 fatto a \u201ctutti i soggetti teoricamente beneficiari della detrazione\u201d.<\/p>\n
Per scrupolo, abbiamo verificato le diposizioni dei Provvedimenti del Direttore Ag. Entrate che disciplinano la cessione del credito:<\/p>\n
Provv. 8 giugno 2017 \u2013 Sismabonus : \u201c2.1 Il credito d\u2019imposta pu\u00f2 essere ceduto da: a) i cond\u00f2mini, anche non tenuti al versamento dell\u2019imposta sul reddito, a condizione che siano teoricamente beneficiari della detrazione d\u2019imposta prevista per gli interventi di cui all\u2019art. 16 comma 1-quinquies del D.L. 4 giugno 2013, n. 63\u201d;<\/p>\n
Provv. 28 agosto 2017 \u2013 Ecobonus (parti comuni): \u201c1.1. b) i soggetti beneficiari della detrazione di cui al comma 2-quater del citato art. 14, diversi da quelli indicati al comma 2-ter, \u2026.
\n 2.1 Il credito d\u2019imposta pu\u00f2 essere ceduto da: a) i soggetti di cui al punto 1.1, lettere a) e b), anche non tenuti al versamento dell\u2019imposta sul reddito, a condizione che siano teoricamente beneficiari della detrazione d\u2019imposta prevista \u2026..\u201d;<\/p>\n
Provv. 18 aprile 2019 \u2013 Ecobonus (singole unit\u00e0): \u201c 1.1. b) i soggetti beneficiari della detrazione di cui al citato art. 14, diversi da quelli indicati al comma 2-ter del medesimo articolo, \u2026.
\n 2.1 Il credito d\u2019imposta pu\u00f2 essere ceduto da: a) i soggetti di cui al punto 1.1, lettere a) e b), anche non tenuti al versamento dell\u2019imposta sul reddito, a condizione che siano teoricamente beneficiari della detrazione d\u2019imposta prevista \u2026\u201d.<\/p>\n
Da tali disposizioni non emergono preclusioni di carattere soggettivo. La Guida dell\u2019Agenzia delle Entrate sul Sismabonus, aggiornata al mese di luglio 2019, afferma in termini eloquenti che: \u201cLa possibilit\u00e0 di cedere il credito riguarda tutti i potenziali beneficiari della detrazione, compresi coloro che, in concreto, non potrebbero fruirne in quanto non sono tenuti al versamento dell\u2019imposta.\u201d.<\/p>\n
Le norme ed i commenti sopra riportati, parlando di soggetti \u201cteoricamente beneficiari\u201d e di \u201cpotenziali beneficiari\u201d della detrazione, non sembrano lasciar dubbi. Abbiamo allora effettuato un\u2019ultima verifica sull\u2019espressione \u201cbeneficiari\u201d che compare tre volte negli artt. 14 e 16, D.L. n. 63\/2013, con riferimento ai beneficiari della detrazione, senza ulteriori specificazioni.<\/p>\n
Beneficiari delle detrazioni sono i soggetti che sostengono effettivamente le spese e che detengano gli immobili in qualit\u00e0 di proprietari, di titolari di diritti, di locatari, ecc. Circa il riferimento alla soggettivit\u00e0 IRPEF (o IRES, ove ammessa), ai fini di valutare la potenziale ammissibilit\u00e0, esso deve essere ricondotto alla definizione di cui all\u2019art. 2, D.P.R. n. 917\/1986, secondo cui: \u201cSoggetti passivi dell’imposta sono le persone fisiche, residenti e non residenti nel territorio dello Stato.\u201d<\/p>\n
Sono soggetti passivi tutte le persone fisiche; l\u2019eventuale concreta applicazione dell\u2019imposta dipende quindi dalle altre disposizioni, che fanno eccezione con riguardo a redditi esclusi, assoggettati a ritenuta d\u2019imposta o ad imposta sostitutiva.<\/p>\n
In conclusione, tutti gli elementi di indagine, ed in mancanza di diverso avviso dell\u2019Agenzia, inducono a ritenere che tutte le persone fisiche che sostengano le spese e che detengano l\u2019immobile \u2013 come sopra indicati \u2013 siano ammessi alla cessione del credito corrispondente alla detrazione fiscale. Con l\u2019avvertenza, per i soggetti che non dispongono di alcun reddito, di poter dimostrare di avere avuto i mezzi per fare fronte alla spese (risparmi, finanziamenti, donazioni, ecc.).<\/p>\n
Fonte: ingegneriasismicaitaliana.com
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Associazione ISI – Detrazioni fiscali<\/a> ENEA – FAQ ECOBONUS<\/a> <\/p>
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\nAgenzia delle Entrate – Ristrutturazioni edilizie<\/a>
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\nAgenzia delle Entrate – Riqualificazione energetica<\/a>
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\nAgenzia delle Entrate – Bonus facciate<\/a>
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\nAgenzia delle Entrate – Interventi antisismici<\/a>
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\nENEA – Detrazioni fiscali<\/a>
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\nENEA – Ecobonus<\/a>
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\nENEA – Vademecum ecobonus<\/a>
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\nLegge 17 luglio 2020 N.77<\/a>\r\n\t\t<\/span><\/div>\r\n\t\t
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